Les revenus sont déclarés dans différentes catégories : A) salaires, B) entrepreneurs individuels, E) capital, F) propriété, G) plus-values et H) pensions. Plus-values et H) Pensions et sont imposables au Portugal quelle que soit leur origine. Pour les non-résidents, seuls les revenus provenant effectivement du Portugal sont soumis à l'impôt.

Lors de l'évaluation des bénéfices de la société, l'imposition s'effectue en deux étapes : d'abord, la société paie l'impôt sur les sociétés sur ses bénéfices (IRC), puis les actionnaires paient l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur les bénéfices distribués (désormais appelés dividendes dans l'IRS). Cette procédure d'évaluation est appelée "double imposition économique".

Presque tous les pays de l'UE ont adopté une méthode parmi plusieurs pour atténuer la double imposition "économique" - certaines via la société, d'autres via le particulier. Quelle que soit la méthode, le résultat final doit être le même : les dividendes déclarés par le particulier doivent l'être après l'élimination de toute double imposition "économique".

Ensuite, pour les dividendes "entrants" (provenant d'autres pays de l'UE), la double imposition "internationale" est éliminée conformément aux règles de la convention de double imposition (CDI) correspondante.

Pratique actuelle

Pour éliminer la double imposition "économique", le Portugal a adopté la "méthode de la moitié de l'impôt sur le revenu" (seuls 50 % des dividendes déclarés sont soumis aux taux marginaux de l'impôt sur le revenu), moins un crédit d'impôt pour la retenue à la source. Si l'on choisit de faire évaluer les dividendes de manière autonome par rapport aux autres revenus, la totalité du dividende est imposée à un taux forfaitaire de 28 % et aucun crédit d'impôt ne s'applique.

Différents scénarios d'évaluation

1. Dividendes versés par des sociétés portugaises
- Tributação Autónoma - Retenue à la source au taux forfaitaire de 28 % (l'impôt est définitif comme les intérêts bancaires) ou
- Englobamento - Déclaration avec les autres revenus aux taux marginaux (0 - 48 %).
Dans ce cas, la retenue à la source agit comme un crédit d'impôt appliqué à la cotisation finale due.

2. Dividendes versés par les sociétés de l'UE
- Retenue à la source :
a) L'imposition à la source est limitée par les CDI (conventions de double imposition) ;
b) Le solde de la retenue doit être remboursé conformément aux procédures des CDI ;
- Élimination de la double imposition "économique" - 2 options
a) Englobamento - déclaration de seulement ½ du dividende avec d'autres revenus imposés à des taux marginaux (0 - 48%) ou
b) Tributação Autónoma - déclarer la totalité du dividende - évaluation forfaitaire indépendante à 28% ;
c) Elimination de la "double imposition internationale" : appliquer le crédit d'impôt international conformément au CIPD ;

3. Dividendes versés par des sociétés dans d'autres pays du monde
- Déclaration des revenus : déclaration avec les autres revenus (englobamento) ;
- Évaluation : aux taux marginaux (0-48%) ;
- Double imposition internationale - les règles de la convention de double imposition s'appliquent.


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Dennis Swing Greene est un spécialiste de la fiscalité internationale et président d'euroFINESCO s.a. www. eurofinesco.com