L'imposition de pénalités fiscales a fait l'objet d'une décision récente de la cour d'appel fédérale sur la question de savoir si une fondation privée était un trust étranger soumis à de telles pénalités.

Dans l'affaire Rost v. U.S.la cour d'appel fédérale du cinquième circuit a confirmé les pénalités fiscales imposées au citoyen américain John Rebold, , qui n'avait pas déclaré sa "Stiftung" liechtensteinoise à usage personnel (une fondation privée non caritative) en tant que fiducie étrangère.

Le défunt Rebold a créé la fondation Enelre en 2005 pour son soutien général et son éducation ainsi que celle de ses enfants. Il a transféré 2 millions de dollars à la fondation en 2005 et 1 million de dollars en 2007 et n'a pas déclaré ces transactions à l'IRS.

Rebold a appris par la suite que l'IRS considérerait sa fondation comme un trust étranger, avec les obligations de déclaration qui en découlent. Il a déposé les rapports tardivement, en 2013, et l'IRS a imposé des pénalités.

En vertu de la section 6048 de l'IRC, une personne américaine doit déclarer la création d'un trust étranger, les transferts à un trust étranger et les distributions reçues par un trust étranger ; la propriété du trust doit également être divulguée. Les formulaires de déclaration annuelle sont 3520 et 3520-A, et la pénalité pour défaut de déclaration est la plus élevée de 10 000 $ ou 35 % de la valeur brute des biens apportés à un trust étranger.

M. Rebold s'est acquitté des pénalités et a ensuite intenté une action en remboursement, arguant que les pénalités étaient inappropriées parce que les exigences de déclaration pour la fondation privée n'étaient pas claires, même si on lui avait dit dès 2010 (un an avant que l'IRS n'annonce une nouvelle initiative de divulgation volontaire offshore, ou OVDI) que sa position en matière de déclaration d'impôt était évidente.

L'IRS lui a imposé des pénalités d'un montant de 1 380 252,35 dollars et a négocié une réduction de moitié de ces pénalités. Il a payé les pénalités réduites et a déposé une demande de remboursement administratif, qui a finalement été prise en charge par sa succession après son décès. La succession a fait valoir que la fondation n'était pas un trust étranger, arguant que les règles définissant les trusts sont vagues et que l'IRS n'a jamais désigné une Stiftung comme étant un trust étranger.

Le tribunal de district a accordé un jugement sommaire au gouvernement ; le cinquième circuit a accepté, estimant que les documents d'organisation d'Enelre expliquent que son objectif est de soutenir ses bénéficiaires et limitent ses transactions à la poursuite et à la réalisation de cet objectif - ce qui est caractéristique d'un trust ordinaire. Pour prouver qu'Enelre était "étrangère", il suffisait d'appliquer les critères suivants : un tribunal américain exerçait-il une surveillance sur l'administration du trust et une personne américaine contrôlait-elle toutes les décisions importantes du trust ? En outre, les bénéficiaires n'ont pas eu connaissance du trust pendant des années.

La planification successorale avec des actifs étrangers peut impliquer des déclarations fiscales particulièrement délicates. Votre fiscaliste doit être en mesure de traiter ces questions et bien d'autres relatives au patrimoine, aux avoirs étrangers et nationaux, aux revenus et à l'application de l'impôt. Si nous pouvons vous aider, n'hésitez pas à nous le faire savoir.

A propos de l'auteur

Alicea Castellanos est PDG et fondatrice de Global Taxes LLC. Alicea a plus de 17 ans d'expérience et fournit des services personnalisés de conseil et de conformité en matière de fiscalité américaine aux familles fortunées et à leurs conseillers. Avant de créer Global Taxes, Alicea a fondé et supervisé les opérations d'un cabinet fiscal spécialisé, a travaillé dans un prestigieux cabinet d'avocats international et dans un cabinet d'experts-comptables. Alicea est spécialisée dans la planification et la conformité fiscales américaines pour les familles non américaines ayant des structures de protection de patrimoine et d'actifs globales, y compris les trusts, les successions et les fondations non américaines qui ont un lien avec les États-Unis.

Alicea est également spécialisée dans les investissements étrangers dans les biens immobiliers américains et autres actifs américains, la planification fiscale avant l'immigration, les questions d'expatriation aux États-Unis, les personnes américaines recevant des dons et héritages étrangers, la conformité des comptes et actifs étrangers, les divulgations volontaires offshore/amnisties fiscales, l'enregistrement FATCA, et les sociétés étrangères souhaitant faire des affaires aux États-Unis. Alicea parle couramment l'espagnol et a une connaissance pratique du portugais.

Alicea est un membre actif de la Society of Trusts & Estates Practitioners (STEP), de la New York State Society of Certified Public Accountants (NYSSCPAs), de l'American Institute of Certified Public Accountants (AICPA), de l'International Fiscal Association (IFA), de Clarkson Hyde Global, une association mondiale de comptables, d'auditeurs, de fiscalistes et de conseillers d'entreprise, et du Global Referral Network (GRN).

En 2020, Alicea a reçu le prestigieux prix NYSSCPA Forty Under 40 Award, décerné à une personne qui possède des compétences remarquables et qui fait visiblement la différence au sein de la profession comptable.

En 2021 et 2022, Alicea a été lauréate d'or et d'argent, respectivement, des Citywealth's Powerwomen Awards dans la catégorie USA - Femme de l'année - Croissance de l'entreprise (Boutique). En 2023, elle a poursuivi sa série de victoires en recevant le prix d'or pour l'entreprise de l'année - Leadership féminin (Boutique). En outre, Alicea figure actuellement dans le Global Elite Directory 2023, qui est un répertoire annuel exclusif des avocats d'élite et des conseillers en gestion de patrimoine exceptionnels du monde entier qui conseillent des clients très fortunés.

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