Cette procédure d'évaluation est appelée double imposition "économique". Presque tous les pays de l'UE ont adopté l'une des nombreuses méthodes permettant d'éliminer la double imposition "économique", certaines par l'intermédiaire de la société, d'autres par l'intermédiaire de la personne physique. Quelle que soit la méthode utilisée, le résultat final doit être le même : les dividendes déclarés par la personne physique doivent l'être après l'élimination de toute double imposition "économique".

Par la suite, sur les dividendes "entrants" (provenant d'autres pays de l'UE), la double imposition "internationale" (deux juridictions imposant potentiellement deux fois la même source de revenu) est éliminée selon les règles de la convention de double imposition (CDI) respective.

Imposition portugaise des dividendes
Les contribuables percevant des revenus de capitaux (catégorie E) peuvent choisir de les cumuler avec d'autres revenus en cochant la case 01 (Cumul) dans le tableau 8A de l'annexe J de la déclaration d'impôt sur le revenu "IRS". Si vous ne souhaitez pas exercer cette option, vous devez cocher la case 02 (Autonome).

Agrégation des revenus exonérés
Un effet potentiel se produit lorsque les revenus exonérés doivent être utilisés pour déterminer le taux d'imposition final. Les revenus étrangers qui sont exonérés de l'évaluation portugaise doivent être inclus pour déterminer le taux d'imposition du revenu restant. En d'autres termes, l'imposition portugaise reprend simplement là où les autres revenus s'arrêtent, ce que l'on appelle souvent (top-slicing).

Déclaration autonome
Lorsque vous exercez l'option de déclaration autonome sur les dividendes (codes E10 ou E11) payés par une entité résidente portugaise ou par un autre État membre de l'Union européenne, les dividendes doivent être déclarés à 50 % de leur valeur tant qu'ils remplissent les exigences et conditions établies à l'article 2 de la directive 90/435/CEE, du 23 juillet, et au paragraphe 4 de l'article 40-A du code de l'IRS.

Exception à la règle
Si un contribuable résident portugais reçoit des revenus d'investissement de l'étranger qui sont exonérés d'impôt à la source, ces revenus deviennent exclusivement imposables au Portugal, le pays de résidence fiscale. Cela signifie que les règles nationales d'imposition s'appliqueront tant qu'elles seront conformes à la convention de double imposition en vigueur. Dans ces circonstances, l'administration fiscale portugaise appliquera également l'imposition autonome à tout autre revenu de la catégorie E, car la législation portugaise n'envisage pas différentes formes d'imposition (globale ou autonome) au sein d'une même catégorie de revenu.

Dennis Swing Greene est président et consultant fiscal international pour euroFINESCOs.a. www.eurofinesco.com